Разбор судебного кейса по признанию судом торговли криптовалютой предпринимательской деятельностью

В конце июня 2025 г. в СМИ прокатилась волна публикаций о том, что суд впервые признал торговлю криптовалютой предпринимательской деятельностью. Дело рассматривалось в Арбитражном суде Ростовской области. Мы ознакомились с указанным судебным актом, кейс интересный с точки зрения как фактуры, так и правовых подходов. Попробуем поподробнее разобраться что там было.

Фабула дела

ИП Никитюком Д. А. представлена первичная налоговая декларация по УСН за 2022 год, согласно которой сумма полученного дохода от ведения предпринимательской деятельности составила 800 982 руб., сумма исчисленного налога составила 7185 руб.

Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации, при проведении камеральной налоговой поверки установлен факт неверной квалификации налогоплательщиком получения доходов от сделок купли-продажи криптовалюты в качестве деятельности, не относящейся к предпринимательской.

В ходе анализа сведений и документов, полученных по встречным проверкам, установлено систематическое осуществление сделок купли-продажи цифровых финансовых активов за счет привлечения денежных средств третьих лиц. По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение, в соответствии с которым установлена недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 5 464 141 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом установлен факт поступления на счета Никитюка Д.А. за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 денежных средств в сумме 143 675 973 руб., из них сумма 51 124 736 руб., не является доходом, учитываемым в целях налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Простыми словами

ИП Никитюк Д.А. подает в налоговую декларацию за 2022 г. в которой заявляет доход в 800 тыс. руб. Налоговая инициирует проверку, в ходе которой выясняет, что на карты и счета Никитюка Д.А., как физического лица, за 2022 г. в общей сложности упало 143 млн. руб. Далее ФНС анализирует эти поступления и приходит к выводу, что ~ 90 млн. это доход от продажи криптовалюты, который должен облагаться налогом, поскольку это доход от предпринимательской деятельности, и доначисляет ему ~ 5 млн. налогов (поскольку этот ИП использует упрощенную систему налогообложения и платит 6% с доходов).

ИП этим не соглашается и идет в суд, где просит это решение отменить.

Позиция заявителя (ИП Никитюк Д.А.)

По мнению предпринимателя, законодательное регулирование такого финансового инструмента, как цифровая валюта (криптовалюта) отсутствует, порядок совершения операций с криптовалютой на территории РФ не имеет правового закрепления в действующем законодательстве, в том числе не регламентируется нормами нормативно-правовых актов по налоговому учету, особый порядок налогообложения доходов физических лиц при совершении ими операций с криптовалютами не установлен.

Законодательством не установлена обязанность регистрации физлица в качестве индивидуального предпринимателя для осуществления деятельности, связанной с куплей-продажей и (или) майнингом криптовалюты.

Позиция заинтересованного лица (ИФНС)

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) установлено, что ИП Никитюком Д.А. в 2022 году осуществлялась деятельность по купле-продаже криптовалюты. Указанные операции осуществлялись в период регистрации налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками — физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ. Моментом определения налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 223 НК РФ является дата фактического получения дохода.

При разрешении данной категории споров помимо учета прав собственника — физического лица, устанавливаются обстоятельства, связанные, в том числе, с систематичностью (на протяжении длительного периода и неоднократность) получения такого дохода. Квалификация доходов, относящихся к предпринимательской деятельности, зависит от совокупности факторов, составляющих суть конкретного вида предпринимательской деятельности.

Так, по имеющимся сведениям, полученным от Росфинмониторинга, и по результатам мероприятий налогового контроля установлено, что Никитюк Д.А. в 2022 году занимался систематическими операциями купли-продажи криптовалюты.

Никитюк Д.А. осуществлял переводы денежных средств на счета в Турецких банков для их последующего использования в криптообменниках. Полученная криптовалюта реализовывалась физическим лицам на криптобирже «Втапсе» (р2р-торговля). Процесс продажи построен следующим образом: физическое лицо выбирает предложение на продажу, размещенное Никитюк Д.А.; оплата физическим лицом денежных средств за криптовалюту происходит путем перевода денежных средств на личный счет Никитюка Д.А.; после подтверждения данной транзакции на криптобирже «Втапсе», криптовалюта (USDT) переводится на счет покупателя- физического лица. Согласно сведениям, полученным в результате анализа движения денежных средств по личным счетам Никитюка Д.А., установлено систематическое перечисление денежных средств от третьих лиц.

При допросе предприниматель не раскрыл факты хозяйственной деятельности (протокол б/н от 28.09.2023). На вопрос налогового органа о факте открытия 92 счетов Никитюк Д.А. пояснил, что в банках: ВТБ, АО «ОТП банк», КБ «Ренессанс Кредит», ПАО АО «Сбербанк России», Коммерческий банк «Москоммерцбанк», «МТС банк» счета открыты самостоятельно для личных целей. В «Тинькофф Банке» открывал брокерские счета в 2021 году, но в остальные периоды не помнит, чтобы открывал так много счетов. В отношении АО «Райффайзенбанк» в 2022 году не исключает, что мог открыть счет по просьбе какого-то лица, но, чтобы речь шла о таком большом количестве, сомневается. Пояснил, что пластиковую карту не передавал никому, происхождение денежных средств в размере, превышающем 100 млн. руб., пояснить не смог: «вообще не в курсе об этих переводах, за исключением поступивших от родственников в размере примерно 2 млн. руб.».

При допросе 29.01.2024 сотрудниками УЭБиПК ГУ МВД России по Ростовской области Никитюк Д.А пояснил, что «весной 2022 года он начал изучать криптовалюту, узнав о возможности перепродажи криптовалюты на бирже Binance, решил заняться этим направлением. Однако, поскольку как ИП, добавить данный вид деятельности не смог, поскольку он фактически отсутствовал, решил работать как физическое лицо, используя карту Тинькофф банка, покупая и продавая криптовалюту, совершая сделки с российскими пользователями (физические лица) на бирже Втапсе. Осуществлял покупку и продажу криптовалюты на бирже «Binance», покупателями и продавцами выступали физические лица, являющиеся участниками данной биржи. Оплата производилась путем перечисления денежных средств с карты на карту».

Впоследствии Никитюк Д.А. решил попробовать эту работу на международном уровне, узнав об этом в одном из телеграмм каналов, находясь в Турции, где им были открыты счета в турецком банке TURKIYE VAKIFLAR BANKASI ТАО. Он пополнял счета в банке «Райффайзен банк», конвертировал рубли в доллары и переводил с помощью свифт-перевода денежные средства на свои турецкие счета. Полученные денежные средства он снимал, находясь в Турции, и через криптообменник приобретал криптовалюту USDT, которая в последующем переводилась в криптокошелек на бирже.

В последующем данная криптовалюта была продана российским пользователям. От реализации криптовалюты он получал денежные средства на карту в рублевом эквиваленте. Со слов налогоплательщика, фактически оборот полученных и потраченных средств от покупки и продажи криптовалюты равен. ИП Никитюк Д.А. в целях подтверждения данных показаний предоставил при проведении допроса выписки с биржи, выписки по кошелькам, выписки по счетам. Согласно опросам Глазунова В.В. от 11.12.2023, Завялова М.О. от 25.11.2023, проведенным сотрудниками УЭБ и ПК ГУ МВД России по Ростовской области, в процессе отдыха в Турции Глазунову В.В. поступило предложение от Завялова М.О. и Никитюк Д., которые находились в это время в Российской Федерации, освоить рынок криптовалюты. Предложение звучало следующим образом, согласно правилам банка «Райффайзенбанк», любой гражданин Российской Федерации может переводить денежные средства на свои же счета в иностранные банки, далее, согласно законам Турции, деньги можно снять в банке на территории Турции после чего законно приобрести криптовалюту в любом «криптообменном пункте». Далее между указанными лицами были распределены действия, а именно на Глазунова В.В. ранее был открыт счет в «Райффазенбанке», вход в личный кабинет которого был передан Завьялову М., а у Никитюк Д. А. был свой аккаунт в криптобирже «Бинанс». Никитюк Д. А. электронным путем зачислил денежные средства на счет Глазунова В.В., а часть наличных денег передал Завялову М.О. для зачисления на счет Глазунова В.В. Данные денежные средства Завялов М.О. конвертировал из рублей в доллары США, после чего в Турции их снял со счета Глазунов В.В., который покупал на эти деньги криптовалюту и переводил их на кошелек Никитюк Д. А., открытый на бирже «Воцапе». Далее данная криптовалюта уже Никитюком Д. А. была продана Российским пользователям крипто-биржи. Цифровая валюта — это совокупность электронных данных (цифрового кода или обозначения), содержащихся в информационной системе.

Факт осуществления предпринимательской деятельности подтверждается, в частности, Массовостью указанных сделок, непродолжительным владением криптовалюты, вовлечением в данные операции третьих лиц (Глазунова В.В., Завялова М.О.), а также сведениями, полученными в результате допроса Никитюк Д.А. УЭБиПК ГУ МВД России по Ростовской области. Согласно опросу Завялова М.О. от 25.11.2023, Никитюк Д.А. предложил Завялову М.О. работу в сфере криптовалют (то есть с целью получения прибыли). Также допросом контрагентов Никитюка Д.А. установлено, что Никитюк Д.А. целенаправленно обращался для осуществления переводов в рамках операций с криптовалютой.

Таким образом, деятельность по покупке и продаже криптовалюты носит предпринимательский характер. Отсутствие определенного кода вида деятельности не означает невозможность ее осуществления, в силу п. 2 ст. 11 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Позиция суда первой инстанции

Суд полностью поддержал позицию ИФНС, отклонил доводы Никитюка Д.А. и, соответственно, отказал ему в признании решения ИФНС недействительным.

Резюме

Исходя их указанного подхода суда важными аспектами в признании торговли криптовалютой предпринимательской деятельностью являются систематичность и нацеленность на извлечение прибыли. Также существенным фактором в этом кейсе считаю оборот более 100 млн. руб., но этот фактор уже влияет не на вероятность признания деятельности предпринимательской, а на вероятность назначения проверки.

Не думаю, что такая практика дойдет до каких-то разовых операций с криптовалютой, но под риском, безусловно, оказываются все Р2Р трейдеры. Причем исходя из логики этого судебного акта, если предприниматель хочет торговать криптовалютой и платить налоги, идеальная налоговая модель для него — это УСН 15% доходы минус расходы (здесь возникает вопрос — как подтверждать расходы, чтобы налоговую это устроило), иначе он должен платить 6% просто с доходов, что уничтожает маржинальность. Или вообще, если он на общей системе, должен платить 25% налог на прибыль и НДС(?!).

Кроме того, если человек торгует криптовалютой без образования юр. лица или ИП (и это признают предпринимательской деятельностью) возникает риск привлечения уже к уголовной ответственности — ст. 171 УК РФ незаконное предпринимательство.

Скачать статью