Срок давности по налоговым долгам, его отличие от срока исковой давности

Налоговое законодательство обязывает всех физических и юридических лиц платить налоги в казну государства. При нарушении сроков оплаты налоговый орган имеет право принять меры по принудительному взысканию денежных средств. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет 3 года. Данный период времени дается на то, чтобы в принудительном порядке истребовать с нарушителя неуплаченную им сумму сборов. Не нужно путать этот срок с периодом, в течение которого ФНС имеет право на обращение в суд.

Как показывает практика, налоговики нередко вспоминают про старые долги по сборам и требуют в судебном порядке уплаты долга за прошлые годы. Насколько правомерны подобные действия, и в течение какого времени инспекция может обратиться в суд с иском о принудительном взыскании задолженности по налогам?

Если в ГК РФ срок исковой давности четко определен и составляет 3 года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, то понятие срока давности взыскания налогов в российском законодательстве весьма размыто.

Рассмотрим, какие сроки на принудительное взыскание задолженности по налогам установлены в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

При наличии задолженности в адрес налогоплательщика направляется требование об уплате налогов. Если в установленный срок требование не исполняется, налоговая инспекция принимает решение о взыскании задолженности. Соответствующее решение должно быть принято не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании. На основании вынесенного решения ФНС посылает в банки, в которых открыты счета должника, инкассовые поручения на списание средств в счет погашения долга. При пропуске двухмесячного срока задолженность подлежит взысканию только через суд. Если инспекции не удалось взыскать задолженность за счет денежных средств, ввиду их отсутствия или недостаточности на счетах, она взыскивает долг за счет имущества должника.  Для этого инспекция выносит постановление о взыскании задолженности, направляет его приставам и размещает в реестре решений о взыскании в установленные законом сроки. При пропуске установленных сроков задолженность подлежит взысканию только через суд.

Таким образом, право на обращение в суд у налогового органа возникает только в случае, если им были нарушены сроки принятия соответствующего решения (взыскание за счет денежных средств или за счет имущества налогоплательщика).

Возникает вопрос: в течение какого срока ФНС может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам? Общий срок исковой давности, установленный ГК РФ, неприменим к взысканию налогов. Налоговый кодекс РФ предусматривает специальный порядок взыскания задолженности. При этом в отличие от ГК РФ, Налоговый кодекс РФ не содержит четкой формулировки срока давности на принудительное взыскание задолженности.

Верховный суд РФ сформулировал следующую позицию по данному вопросу.

Срок взыскания задолженности по налогам в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, при соблюдении совокупности условий:

1) налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика, т.е. ФНС своевременно вынесла решение о взыскании задолженности и направила в банки инкассовые поручения на списание денежных средств на погашение долга

2) налоговым органом не были приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика.

При несоблюдении первого условия, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Следовательно, срок исковой давности для взыскания задолженности по налогам в судебном порядке не является единым и зависит от конкретных обстоятельств дела.

Возникает вопрос: продлевается ли срок для принудительного взыскания задолженности, если налоговый орган несвоевременно направил требование об уплате задолженности по причине затянувшейся налоговой проверки?

Налоговым кодексом установлены сроки проведения налоговых проверок. На практике в большинстве случаев налоговые органы эти сроки нарушают, затем выставляют требования об уплате и начинают процедуру принудительного взыскания долга (выставление инкассовых поручений, принятие решения о взыскании).

До недавнего времени суды массово поддерживали налоговиков и указывали, что нарушение налоговым органом сроков проведения налоговой проверки не имеет значения для целей взыскания. Налоговые органы взыскивали долги за пределами двух лет, несмотря на нарушение сроков проведения самих проверок.

В 2024 году Верховный Суд РФ поддержал налогоплательщика и указал, что если сроки совершения определенных действий в рамках налогового контроля (в том числе сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом) в своей совокупности превысили двухлетний срок, то в таком случае налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке.

Теперь, если налоговый орган пренебрегает сроками налоговой проверки, это в конечном итоге может освободить налогоплательщика от необходимости уплачивать задолженность по налогам.

Таким образом двухлетний срок на принудительное взыскание задолженности по налогам является предельным. Выступая гарантом соблюдения принципа правовой определенности, он поглощает иные предусмотренные Налоговым кодексом сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом.

По истечении предельного двухлетнего срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

При этом срок, пропущенный налоговым органом по уважительным причинам, по аналогии с гражданским законодательством, может быть восстановлен судом. К уважительным причинам не относятся внутренние факторы налоговой инспекции: длительное согласование с вышестоящим органом, командировка или отпуск сотрудника, кадровые перестановки и т.п.

Если суд не восстановил срок, взыскать задолженность инспекция не сможет. Такая задолженность является безнадежной и подлежит списанию.

В силу того, что срок давности взыскания задолженности по налогам точно не определен в российском законодательстве, судебное разбирательство может затянуться. Чтобы отстоять свои интересы и доказать, что исковая давность по налогам прошла, необходимо обратиться к опытному юристу по налоговому праву. Специалист проанализирует шансы на положительный исход дела и выберет эффективную стратегию защиты налогоплательщика.

Скачать статью