Порядок проведения выездной налоговой проверки

Налоговая инспекция строго следит за тем, чтобы налоги уплачивались своевременно и в полном объеме. Для этого предприниматели, руководители компаний, а в некоторых случаях и физические лица заполняют и сдают декларации.

Если у налоговой инспекции возникают сомнения в добропорядочности налогоплательщика, она может организовать выездную налоговую проверку (ВНП).

В статье расскажем, каков порядок проведения ВНП и как к ней подготовиться.

Место проведения проверки

Выездную налоговую проверку проводит налоговый орган:

• по месту нахождения организации;

• по месту жительства физического лица.

Проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика, но в том случае, если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения выездной проверки, она проводится по месту нахождения налогового органа.

Важно! Выездная налоговая проверка физического лица (не ИП) имеет свои особенности: представители налоговых органов не могут находиться в этих жилых помещениях помимо или против воли проживающих в них физических лиц. Соответственно, в отсутствие такого согласия, выездная налоговая проверка будет проводиться по месту нахождения налогового органа.

Остановимся подробнее на процедуре ВНП ЮЛ и ИП.

Основания для проведения ВНП

Выездная проверка проводится, когда налогоплательщик своими действиями вызвал интерес инспекторов и попал в план проверок. При этом нельзя узнать заранее, включены вы в план ВНП или нет. Перечислим некоторые условия, при наличии  которых налоговый орган проводит выездную проверку:

• Низкая налоговая нагрузка — налоги юрлица или предпринимателя ниже средних показателей по отрасли.

• По данным декларации бизнес два года или больше несёт убытки – налоговая инспекция расценивает это как попытку уйти от налогообложения.

• Заработная плата работников ниже отраслевого показателя в регионе.

• Бизнес работает с «цепочками контрагентов» — перекупщиками или посредниками. Например, фирма покупает продукцию через посредников, а не напрямую у поставщика.

• Налогоплательщик не отвечает на запросы ИФНС.

• Компания или ИП неоднократно перерегистрируются в связи со сменой своего места нахождения.

Совпадения по одному или нескольким признакам не означают, что юрлицо или ИП обязательно попадёт в план по ВНП. Инспекторы на этапе камеральной проверки могут запросить пояснения, а также вызвать руководителя или предпринимателя в налоговую для проведения беседы.

Сроки проведения проверки

Срок ВНП не может превышать двух месяцев. Он исчисляется с даты вынесения решения о назначении проверки до дня, когда инспектор оформит справку о проведённой проверке. Срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести. Например, такое может произойти, если проверяемый не предоставляет документы или мешает инспектору проводить ревизию.

Более того, налоговый орган может приостановить ВНП, чтобы:

• запросить документы у контрагентов;

• получить информацию от иностранных госорганов;

• провести экспертизу;

• перевести на русский язык документы, представленные проверяемым на иностранном языке.

Общий срок таких пауз не может превышать шести месяцев. Во время приостановок инспекция не может:

• проводить контроль на территории организации или ИП;

• запрашивать документы;

• получать объяснения от проверяемого;

• допрашивать сотрудников.

Этапы проверки

1. Решение о проведении проверки

Сотрудники налоговой инспекции выносят решение и вручают его ЮЛ или ИП. Решение является основанием для проверки.

2. Проведение проверочных мероприятий

Налоговая инспекция может проверить любые налоги, сборы или взносы. Но! Если в решении указано, по каким налогам и за какие периоды назначена проверка, то сведения могут запрашивать только по ним. ВНП может проводится за три года, предшествующих году ее назначения.

Проверяющие вправе:

• Истребовать и изучать первичные документы, учетные регистры, налоговые декларации, бухгалтерскую отчетность.

• Проводить инвентаризацию имущества.

• Осматривать помещения и территории.

• Вызывать свидетелей.

• Привлекать экспертов и переводчиков.

• Истребовать документы у контрагентов и госорганов.

Права налогоплательщика во время проверки:

• Требовать обоснования законности проверки.

• Предоставлять пояснения и дополнительные документы по своему усмотрению.

• Присутствовать при всех действиях проверяющих (инвентаризация, осмотр и т.д.).

• Снимать копии с документов, истребуемых инспекцией.

3. Составление справки о проведенной проверке

По окончании всех мероприятий, но до составления акта, проверяющие составляют справку. В ней фиксируются предмет проверки, сроки ее проведения. Фактически это документ, подтверждающий окончание проверки.

4. Составление акта выездной налоговой проверки

Это ключевой документ. Он составляется в течение 2 месяцев после составления справки.

В акте подробно излагаются:

• выявленные нарушения (или их отсутствие) со ссылками на документы и нормы закона;

• расчет сумм доначисленных налогов, пеней и штрафов.

Акт подписывается проверяющими и вручается налогоплательщику (его представителю) под расписку в течение 5 дней с даты его составления.

5. Рассмотрение материалов проверки

После получения акта у налогоплательщика есть 1 месяц, чтобы представить в инспекцию возражения по акту (полностью или частично).

Возражения — критически важный документ, где налогоплательщик приводит свои аргументы, ссылаясь на законы и представленные доказательства.

В период рассмотрения жалобы вынесенное решение не вступает в силу. Соответственно, в этот период налоговая не может взыскать недоимку или получить штрафы за нарушения.

Налоговая инспекция рассматривает материалы проверки, акт и возражения (при их наличии).

По результатам рассмотрения выносится решение:

• О привлечении к налоговой ответственности (с указанием сумм к уплате).

• Об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Решение вручается налогоплательщику в течение 10 дней после его вынесения.

Важно! Если жалобу отклонили или не удовлетворили, у юрлица или предпринимателя есть ещё три месяца для обращения в арбитражный суд.

Можно ли подготовиться к ВНП?

Заранее узнать о проведении ВНП нельзя. Поэтому, чтобы избежать негативных последствий, нужно периодически самостоятельно организовывать проверку налоговых обязательств бизнеса. Например, раз в год привлекать специалистов, которые проанализируют ошибки и укажут на возможные доначисления.

Если всё-таки проверки избежать не удалось и получено решение налогового органа, то следует подготовиться к ВНП:

• навести порядок в документах и учёте;

• провести инструктаж работников;

• найти помещение для проверяющих;

• назначить сотрудника, который будет общаться с инспекторами;

• привлечь специалиста в области налогового права.

Выездная налоговая проверка в каждом конкретном случае имеет свои особенности. Это сложная процедура, требующая глубокого знания налогового и процессуального права. Поэтому крайне важно привлекать к процессу квалифицированных юристов. Помните, что при соблюдении установленных сроков, результат проверки всегда можно оспорить, предоставив аргументированные обоснования. Специалисты нашей компании помогут заблаговременно оценить вероятность ВНП и провести комплекс мероприятий по подготовке к ней, а в случае обжалования – подготовить необходимые документы и защитить ваши интересы как в досудебном, так и в судебном порядке.

Скачать статью